Modificările fiscale aduse de Legea 296/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilităţii financiare a României pe termen lung

La data de 27 octombrie 2023, Legea nr. 296/2023 a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 977, marcând astfel un moment semnificativ în peisajul fiscal și mediul de afaceri din România. Această lege, cunoscută pentru modificările sale substanțiale, are un impact considerabil asupra Codului fiscal și a altor legi relevante pentru mediul de afaceri.

Deși majoritatea prevederilor sunt programate să intre în vigoare începând cu anul 2024, există și excepții importante care vor intra în aplicare începând cu luna următoare publicării legii în Monitorul Oficial, mai precis începând cu noiembrie 2023.

În continuare, vom detalia principalele modificări aduse legislației fiscale:

 

1. Modificări fiscale privind cotele de impozitare pentru microîntreprinderi

Legea nr. 296/2023 aduce schimbări semnificative în ceea ce privește cotele de impozitare pentru microîntreprinderi, având în vedere atât cifra de afaceri anuală, cât și domeniul de activitate, astfel:

– Potrivit noilor reglementări, microîntreprinderile care au o cifră de afaceri anuală sub 60.000€ și nu desfășoară activități în domenii precum IT, stomatologie, medicina sau HoReCa vor fi supuse unei cote de impozitare de 1% din venituri. Această măsură are drept scop să ofere un tratament fiscal favorabil pentru companiile mici care nu operează în sectoarele menționate.

– Microîntreprinderile care au cifra de afaceri cuprinsă între 60.000€ și 500.000€, precum și cele care au o cifră de afaceri sub 60.000€, dar activează în domenii precum IT, stomatologie, medicina sau HoReCa, vor fi supuse unei cote de impozitare de 3% din venituri.

 

2. Modificări ale cotelor TVA

Începând cu anul 2024:

– crește cota de TVA de la 9% la 19% pentru:

✓ livrarea de bere fără alcool;

✓ alimente cu zahăr adăugat (peste 10g/100g produs), cu excepția cozonacului și a biscuiților.

– crește cota de TVA de la 5% la 9% pentru:

✓ livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco, tradiționale;

✓ livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale (suprafața utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 600.000 lei, exclusiv TVA). Cota redusă se aplică numai în cazul locuințelor care în momentul livrării pot fi locuite ca atare, iar definiția „locuinței care în momentul livrării poate fi locuită ca atare” se modifică în sensul că aceasta trebuie să aibă: acces liber individual la spațiul locuibil, fără tulburarea posesiei și a folosinței exclusive a spațiului deținut de către o altă persoană sau familie; acces la energie electrică şi apă potabilă, evacuarea controlată a apelor uzate şi a reziduurilor menajere; locuința este formată cel puțin dintr-un spațiu pentru odihnă, un spațiu pentru pregătirea hranei şi un grup sanitar; finisaje exterioare și finisaje interioare; instalații sanitare și obiecte sanitare; instalații electrice.

✓ livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de căldură și alte sisteme de încălzire de înaltă eficiență, cu emisii scăzute, inclusiv a kiturilor de instalare, precum şi a tuturor componentelor necesare achiziționate separate destinate locuințelor/clădirilor administrației publice centrale sau locale cu excepția societăților comerciale;

✓ livrarea și instalarea de componente pentru repararea şi/sau extinderea sistemelor ca parte componentă a livrărilor de construcții, sau ca extraopțiuni la livrarea unei construcții;

✓ accesul la bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9321 și 9329, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale, altele decât cele scutite de taxă;

✓ accesul la evenimente sportive.

– crește cota de TVA de la 5% la 19% pentru:

✓ dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313,

altele decât cele scutite;

✓ transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe linii înguste în scop

turistic sau de agrement;

✓ transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu – telecabină, telegondolă, telescaun,

teleschi – în scop turistic sau de agrement;

✓ transportul de persoane cu vehicule cu tracțiune animală, folosite în scop turistic sau de agrement;

✓ transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.

– se elimină scutirea de TVA cu drept de deducere aplicabilă pentru următoarele operațiuni efectuate către unități spitalicești de stat:

1. i) serviciile de construire, reabilitare, modernizare de unități spitalicești din rețeaua publică de stat;
2. ii) livrarea de echipamente medicale, aparate, dispozitive, şi altele asemenea;

iii) adaptarea, repararea, închirierea şi leasingul unor astfel de bunuri.

Se menține scutirea de TVA doar când aceste operațiuni sunt efectuate către entităţi nonprofit înregistrate în Registrul public organizat de ANAF și sunt destinate unităților spitalicești deţinute şi exploatate de entitatea nonprofit sau celor din rețeaua publică de stat.

Se stabilesc măsuri tranzitorii pentru livrările de locuințe pentru care au fost încheiate contracte până la data de 31 decembrie 2023 și care vor fi livrate în perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2024, în vederea aplicării cotei reduse de TVA de 5% sau 9%

 

3. Modificări ale contribuției asigurătorii de munca (CAM) pentru sectoarele de construcții și agricultură

 

Începând cu data de 1 noiembrie 2023, legislația privind Contribuția Asigurătorie de Munca (CAM) a suferit o schimbare semnificativă care afectează angajații din sectoarele de construcții și agricultură. Această modificare constă în eliminarea scutirii CAM pentru aceste categorii de angajați.

 

4. Modificările fiscale privind tranzacțiile în numerar

 

Se modifică Legea 70/2015, astfel încât în 15 zile de la publicarea în Monitorul Oficial, devin aplicabile noile plafoane referitoare la operațiunile de încasări și plăți în numerar, astfel:

– Încasările se limitează la un plafon zilnic de 1.000 RON/persoană (în prezent 5.000 RON/persoană);

– Încasările efectuate de magazine cash and carry se limitează la un plafon zilnic de 2.000 Ron/persoană (în prezent 10.000 RON/persoană);

– Încasările/plățile între persoane fizice și profesioniști reprezentând contravaloarea livrării/achiziției de bunuri/servicii, dividende, cesiuni de creanță sau alte drepturi, restituiri /primiri finanțări/împrumuturi se limitează la plafonul zilnic de 5.000 RON/persoană (în prezent 10.000 RON) până la 31 decembrie 2024 și 2.500 RON/persoană cu 1 ianuarie 2025.

– Încasările /plățile între persoane fizice se limitează la plafonul zilnic de 10.000 RON/tranzacție (în prezent 50.000 RON) până la 31 decembrie 2024, și 5.000 RON/tranzacție începând cu 1 ianuarie 2025.

– Plățile se limitează la un plafon zilnic de 1.000 RON/persoană (în prezent 5.000 RON/persoană), nu mai mult de un plafon total de 2.000 RON/zi (în prezent 10.000 RON);

– Plățile de avansuri spre decontare se limitează la un plafon zilnic de 1.000 RON/persoană (în prezent 5.000 RON/persoana);

Sunt interzise plățile fragmentate în numerar pentru facturile a căror valoare este mai mare de 1.000 RON (excepție contractele de vânzare cumpărare cu plata în rate).

Sumele aflate în casierie nu pot depăși la finalul fiecărei zile, plafonul de 50.000 RON (în prezent, soldul de caserie nu este plafonat). Prin excepție, sumele aferente plății salariilor și a altor drepturi de personal și a altor operațiuni cu persoane fizice pot depăși plafonul impus pentru o perioadă de 3 zile lucrătoare. Ca regulă generală, sumele în numerar ce depășesc plafonul trebuie depuse în termen de două zile lucrătoare.

Nerespectarea plafoanelor este sancționată cu amendă de 25% (în prezent 10%) din suma încasată/plătită, respectiv deținută în casierie, care depășește plafonul stabilit pentru fiecare tip de operațiune, dar nu mai puțin de 500 lei (în prezent 100 RON).

De asemenea, operaţiunile de încasări şi plăţi în numerar efectuate între persoane juridice şi persoane fizice în calitate de asociaţi/acţionari/administratori/persoane fizice/alţi creditori exclusiv creditorii instituţionali care desfăşoară activităţi de intermediere financiară prevăzute de lege reprezentând împrumuturi, indiferent de natura şi destinaţia acestora, pot fi efectuate numai prin instrumente de plată fără numerar.

 

5. Modificări privind procedura de achitare a amenzilor contravenționale

 

Legea nr. 296/2023 aduce schimbări și în ceea ce privește procedura de achitare a amenzilor contravenționale, modificând astfel și Legea 203/2018 precum și Ordonanța Guvernului nr. 2/2001. Aceste modificări au un impact direct asupra contravenienților, deoarece nu mai au posibilitatea de a achita, în termen de 15 zile, jumătate din minimul amenzii prevăzute de lege.

Contravenienții afectați de noile modificări sunt cei sancționați în baza următoarelor legi:

– Legea contabilității nr. 82/1991;

– Legea nr. 70/2015 pentru întărirea disciplinei financiare privind operațiunile de încasări și plăți în numerar;

– OUG nr. 93/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plată;

– OUG nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale;

– Legea nr. 207 privind Codul de Procedură Fiscală;

– Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal;

– OUG nr. 41/2022 privind instituirea Sistemului național privind monitorizarea transporturilor rutiere de bunuri cu risc fiscal ridicat RO e-Transport.

 

6. Modificări privind cuantumul CASS (contribuția la sănătate) pentru anumite venituri din salarii și veniturile din activitățile independente

 

Începând cu luna ianuarie 2024, voucherele de vacanță și tichetele de masă nu vor mai fi doar subiecte de impozitare la o rată de 10%, ci vor fi supuse și contribuției la sănătate cu o rată de 10%. Tichetele culturale, de creșă și sociale acordate în baza legii își vor păstra tratamentul fiscal de până acum și anume se vor cuprinde doar in baza de calcul a impozitului pe venit (impozit -10%).

Dacă salariații beneficiază de vouchere de vacanță, nu vor mai beneficia de un plafon neimpozabil pentru decontarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator.

Pentru veniturile din activități independente se introduce un plafon majorat la 60 de salarii minime pentru constribuția la asigurările sociale de sănătate. Astfel, persoanele fizice autorizate (PFA) și în general cele care au activități independente vor datora CASS (cota de 10%) la noua bază începând cu veniturile aferente anului 2024.

7. Modificări privind impozitul pe veniturile din salarii

Se elimină, respectiv se reduc, excepțiile din activitățile din domeniul IT, construcții, agricultură și industria alimentară.

Astfel, angajații cu venituri din domeniul desfășurării activității de creare de programe vor plăti impozit pe veniturile salariale pentru ceea ce depășește 10.000 de lei. De asemenea, pentru venitul scutit, vor fi scutiți de plata contribuției la Pilonul II de pensii (3,75% pentru anul 2023), având însă posibilitatea de a opta pentru plata întregii contribuții (25%).

Angajații din sectoarele construcții, agricultură și industria alimentarăvor plăti contribuția la sănătate (CASS).

Angajatorii din sectoarele construcții, agricultură și industria alimentară vor plăti din nou, după caz, contribuția pentru asigurări sociale, pentru activitatea desfășurată în condiții deosebite, speciale sau în alte condiții de muncă.

Facilitățile specifice tuturor acestor industrii sunt valabile până la 31 decembrie 2028, inclusiv cele pentru angajații din sectorul IT.

Noile prevederi ar urma să se aplice începând cu veniturile lunii următoare celei în care se publică legea, deci începând cu veniturile lunii noiembrie 2023.

 

8. Noi obligații de transmitere în sistemul național privind factura electronică RO e-Factura

Începând cu data de 1 iulie 2024, între persoane impozabile stabilite în România, pentru livrările de bunuri și prestările de servicii impozabile în România, efectuate în relația B2B, sunt considerate facturi numai facturile transmise prin sistemul RO e-Factura. Ca atare, operatorii economici – persoane impozabile stabilite în România, indiferent dacă sunt înregistrați în scopuri de TVA sau nu, și operatorii economici – persoane impozabile nestabilite în România, dar înregistrate în scopuri de TVA, au obligația să transmită facturile emise pentru livrările de bunuri și prestările de servicii impozabile în România, efectuate în relația B2B, în sistemul RO e-Factura, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistrați în Registrul RO e-Factura (mai puțin pentru anumite operațiuni scutite de TVA). Obligația revine inclusivinstituțiilor publice. Nu este necesară transmiterea facturilor precizate mai sus, către beneficiari, dacă atât furnizorul, cât și beneficiarul sunt înregistrați în Registrul RO e-Factura.

Termenul de transmitere în sistemul RO e-Factura este de cinci zile lucrătoare de la data emiterii sau de la data-limită prevăzută în Codul fiscal pentru emiterea facturii, iar nerespectarea obligației atrage (după data de 31 martie 2024) aplicarea unor amenzi contravenționale în funcție de încadrarea contribuabililor în categoria mici, mijlocii sau mari, astfel:

• de la 5.000 lei la 10.000 lei pentru contribuabilii mari,
• de la 2.500 lei la 5.000 lei pentru contribuabilii mijlocii,
• de la 1.000 lei la 2.500 lei pentru celelalte persoane juridice și pentru persoanele fizice.

Mai mult, primirea și înregistrarea facturilor de către destinatarii – persoane impozabile stabilite în România, în alt mod decât prin sistemul RO e-Factura, pentru tranzacțiile B2B, se sancționează cu o amendă egală cu cuantumul TVA înscris în respectiva factură primită.